Аутстаффинг, приобретающий все большую популярность у российских компаний, позволяет не только решить производственные проблемы, но и снизить налоговую нагрузку. Однако желающие выгадать на ЕСН должны знать о моментах, которые могут вызвать спор с налоговиками.

Выбор партнера

Вывод персонала за штат компании и оформление на работу в специализированном агентстве - провайдере, часто называемый аутстаффингом, позволяет сэкономить на налогах. Сотрудники, как обычно, ходят на работу в прежнюю компанию, но не числятся в ней. Поэтому начислять ЕСН на выплаты такому персоналу не надо.

Ключевой вопрос - наличие потенциального арендодателя, которым может стать привлеченная либо созданная заинтересованная организация, обладающая налоговой льготой. К таким, например, относятся фирмы в собственности общественных организаций инвалидов. Они не платят ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ. Однако предложений от таких организаций не так много, поэтому проще воспользоваться услугами компании, переведенной на упрощенную систему налогообложения. Такие организации не являются плательщиками соцналога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ.

Работа с "упрощенцем"

Доля организаций во вновь создаваемой фирме на УСН не должна превышать 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому надо зарегистрировать организацию на физическое лицо, аффилированное с владельцами или руководством основной компании. Но этот человек не должен являться менеджером основной организации, иначе фирмы могут быть признаны взаимозависимыми в соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ. Объектом налогообложения лучше выбрать "доходы минус расходы". В этом случае затраты на оплату труда будут уменьшать налоговую базу.

Сотрудничество с "упрощенцем" налагает на компанию, желающую воспользоваться преимуществами аутстаффинга, и другие ограничения. Так, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не может превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это создает затруднение для крупных компаний, у которых работников больше в несколько раз. Им придется оформлять договоры с несколькими "упрощенцами", а это может вызвать недовольство налоговиков. Напомним, что вывод персонала в организацию на УСН был предъявлен экс-владельцу "ЮКОСа" Михаилу Ходорковскому как один из пунктов обвинения в уклонении от уплаты налогов. А раз прецедент уже создан, не исключено, что и другие компании могут столкнуться с подобными подозрениями со стороны проверяющих.

К тому же персонал может негативно отнестись к предложению перейти из крупной и известной компании на работу в мелкое предприятие без имени. Хотя бы номинально.

Юлия Краснова, директор департамента налогового планирования ЗАО "Налоговый консультант":

- Некоторые фирмы стремятся минимизировать налоги, арендуя персонал у организации-"упрощенца". Но им придется решить организационные вопросы и быть готовыми к неодобрению налоговых органов. Крупным предприятиям потребуется создавать не одну фирму-"упрощенца", а несколько, так как в такой фирме численность персонала не может превышать 100 человек. Возможно, не все сотрудники захотят быть "переведенными" в маленькую неизвестную фирму. И самое главное, государственные органы не всегда воспринимают схемы минимизации налогообложения как законные, поэтому есть вероятность судебных споров. Скажем, потребуют доказать, что расходы на аренду персонала экономически обоснованны. А сэкономить удастся только на налогах, так как сама зарплата сотрудников после перевода в фирму-"упрощенца" останется прежней.

Заключение договора

После перевода сотрудников в новую организацию необходимо заключить с ней договор о предоставлении персонала. Гражданским кодексом РФ такой договор не предусмотрен, поэтому необходимо разработать его форму и все условия самостоятельно. К составлению договора надо отнестись очень внимательно - он может оказаться весомым аргументом в споре с налоговиками.

В договоре надо указать, что все обязанности по охране труда и технике безопасности, а также по обеспечению работников спецодеждой и прочими необходимыми вещами берет на себя арендодатель. Он также выплачивает все компенсации и гарантии, предоставленные работникам законодательством. Чем больше обязанностей по договору вы возложите на арендодателя и чем больше прав возьмете сами, тем лучше.

Также по договору надо предусмотреть оплату услуг "упрощенца". Ее лучше предусмотреть как все выплаты сотрудникам плюс взносы в ПФР и на страхование от несчастных случаев плюс небольшая норма прибыли (например, 10 процентов). Можно, конечно, оговорить фиксированную сумму, но первый вариант, по нашему мнению, удобнее.

Налоговые последствия

Переведя персонал на контракт к провайдеру, единый социальный налог платить не надо. Тем не менее "упрощенец" обязан перечислять взносы в Пенсионный фонд РФ (14%) и на страхование от несчастных случаев (от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска).

ЕСН при общей системе налогообложения составляет 26 процентов (без учета регрессии), а взносы в ПФР - 14 процентов. Поэтому экономия составит 12 процентов. Но при этом надо учитывать, что и ЕСН, и взносы на пенсионное страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. То есть, выплачивая соцналог, фирма в то же время снижает налог на прибыль на сумму ЕСН х 24%.

Снижает налогооблагаемую прибыль и вознаграждение по аутстаффингу в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Соответствующие разъяснения были даны и налоговыми органами (например, письмо УФНС по г. Москве от 2 сентября 2005 г. N 20-12/62487.1). А у организации-"упрощенца" эта сумма увеличивает базу по единому налогу, который составляет 15 процентов.

Причем чем больше размер заработной платы сотрудника, тем выгоднее к нему применять эту схему. Ведь ставка взноса в Пенсионный фонд РФ растет быстрее, чем ставка ЕСН. А при зарплате более 600 000 рублей нарастающим итогом с начала года взнос в ПФР вообще фиксированный и остается в размере 41 650 рублей.

Пример

ООО "Крокус" намерено реализовать схему с аутстаффингом. У компании имеется управление логистики, работников которого фирма хочет вывести за штат. Зарплату этим сотрудникам фирма уплачивает в размере 315 000 руб. Для простоты вычислений будем считать, что ставка ЕСН для всех выплат этим работникам составляет 26 процентов, взносы в ПФР - 14 процентов, а на страхование от несчастных случаев - 0,2 процента.

Выплаты без применения схемы с "упрощенцем".

За год зарплата начислена в размере 3 780 000 руб. (315 000 руб. х 12 мес.), соцналога выплачено на сумму 982 800 руб. (3 780 000 руб. х 26%), а взносов на страхование от несчастных случаев - 7560 руб. (3 780 000 руб. х 0,2%).

Бухгалтер ООО "Крокус" перечислит ЕСН и взносы по травматизму в общей сумме 990 360 руб. (982 800 + 7560).

Выплаты с применением схемы с "упрощенцем".

Создается ООО "Набат", работающее на УСН. Объект налогообложения - "доходы минус расходы". Туда переводятся все сотрудники отдела логистики. Плата за предоставление персонала по договору устанавливается в размере 450 000 руб. в месяц.

Для ООО "Крокус" выплаченная арендная плата будет уменьшать налог на прибыль за год на 1 296 000 руб. (450 000 руб. х 24% х 12 мес.).

Доходы ООО "Набат" будут равны 5 400 000 руб. (450 000 руб. х 12 мес.), расходы на оплату труда - 3 780 000 руб. (315 000 руб. х 12 мес.). Взносы в Пенсионный фонд РФ будут составлять 529 200 руб. (3 780 000 руб. х 14%), а на страхование от несчастных случаев - 7560 руб. (3 780 000 руб. х 0,2%).

Прибыль общества составит 1 083 240 руб. (5 400 000 - 3 780 000 - 529 200 - 7560). Поэтому единый налог фирма заплатит в размере 162 486 руб. (1 083 240 руб. х 15%).

В итоге выплаты ООО "Набат" в бюджет составят 699 246 руб. (529 200 + 7560 + 162 486).

Итак, при первом варианте налогов в бюджет (включая ЕСН) будет уплачено 990 360 руб., а во втором - 699 246 руб.

Плюсы аутстаффинга

+позволяет сэкономить на ЕСН

+Аренда сотрудников избавляет компанию от необходимости вести кадровый учет

Минусы

- Фирме, злоупотребляющей услугами "упрощенца", грозят неприятности с налоговиками

Ю. Леонов,

эксперт журнала

Де-юре.
Выгоды аутстаффинга

С. Лихов,

независимый эксперт

Аутстаффинг в России пока не очень распространен, однако с каждым годом все больше организаций прибегают к этой технологии. Она зарекомендовала себя во всем мире как метод снижения издержек фирмы и повышения эффективности производства. Даже не применяя схему с заинтересованной организацией, компании бывает выгодно воспользоваться арендой персонала. Это дает несколько положительных моментов.

1. Резко сокращаются кадровые издержки. Организации больше не надо заниматься оформлением и учетом сотрудников, рассчитывать и уплачивать ЕСН и НДФЛ и т.д. Поэтому для фирмы снижается риск неэффективности кадровой службы.

2. Фирма не обязана соблюдать трудовое законодательство, ведь сотрудники числятся у арендодателя. Именно он оплачивает работникам больничные, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком, предоставляет отпуска. Арендатор обычно заключает договор на получение определенного количества работников. Поэтому если какой-то сотрудник заболел или в отпуске, кадровое агентство просто заменяет его другим.

3. Организация получает большую, чем при заключении трудовых договоров, гибкость численности работников. Это позволяет фирме учитывать сезонные колебания производства, проводить временные акции, проекты.

4. Аутстаффинг позволяет сильно увеличить показатель выручки на одного работника, что повышает инвестиционную привлекательность компании. Другими словами, в организации растет формальная производительность труда.

5. Если фирма применяет упрощенную систему налогообложения, то количество сотрудников не может превышать 100 человек. Чтобы не потерять право на УСН при расширении организации, она может воспользоваться аутстаффингом.

Правда, аренда персонала может иметь и серьезные недостатки. Во-первых, стоимость этой услуги высокая: комиссионное вознаграждение провайдера составляет от 10 до 25 процентов всех затрат. Во-вторых, сотрудник, нанятый по договору аутстаффинга, не может быть материально ответственным лицом, и его нельзя отправить в командировку.

Опыт коллег.
Тонкости работы с провайдером

Э. Латыпов,

генеральный директор консалтинговой фирмы

"ТИМ-стаффинг" (г. Санкт-Петербург)

- Насколько в России распространена технология аутстаффинга?

- Еще несколько лет назад аутстаффинг применяли только крупные иностранные фирмы. К этой технологии прибегали такие гиганты мирового рынка, как Henkel, International Paper и др.

В первую очередь это связано с тем, что использование организацией системы аутстаффинга имеет смысл только в тех случаях, когда персоналу выплачивается "белая" зарплата, что до недавнего времени являлось редкостью для российских организаций.

Кроме того, для западных компаний использовать аутстаффинг - довольно обычное дело, тогда как для отечественных фирм это в диковинку.

Сейчас же выплаты работникам постепенно "обеляются" и у руля российских компаний становятся все более прогрессивные управленцы, которых не пугают новые технологии. Поэтому интерес к аутстаффингу возникает у крупного и среднего бизнеса. В целом можно сказать, что этот рынок развивается сейчас в России достаточно динамично.

- Какие организации обычно прибегают к аутстаффингу?

- Как правило, это компании, деятельность которых сильно зависит от рыночных колебаний. Поэтому им необходима гибкая кадровая политика. Применение системы аутстаффинга позволяет варьировать численность работников, не нарушая при этом трудового законодательства и избегая лишних расходов, связанных с увольнением.

Назвать конкретные отрасли и направления деятельности таких компаний сложно, так как они весьма разнородны. Но практически всегда это производственный и торговый секторы.

- Кроме названной вами причины, по которой фирмы используют аренду персонала, есть ли еще какие-то выгоды?

- Безусловно, аутстаффингом пользуются не только фирмы, подверженные рыночным колебаниям. Ведь применение этой технологии влечет за собой довольно много косвенных выгод. Прежде всего это административная экономия. Компания-провайдер, которая занимается кадровым и налоговым учетом работников для многих фирм, делает это гораздо эффективнее, чем конкретная организация. К тому же у таких арендодателей обычно обширная арбитражная практика по трудовым спорам и налоговым, связанным с ЕСН и НДФЛ. А это позволяет наиболее эффективно разрешать трудовые конфликты и экономить на налогах. Особенно это выгодно для крупных предприятий, у которых уже начинаются проблемы с потихоньку набирающими силы профсоюзами. Кроме того, заработная плата, соцпакет и требования временного рабочего меньше, чем постоянного. Еще одна выгода заключается в том, что у провайдера числится множество сотрудников. Поэтому он может обеспечить соцпакеты и другие материальные выплаты сотрудникам (например, оплата мобильного телефона) по более низкой цене. Есть масса других выгод косвенного характера, но это сугубо индивидуально для каждой фирмы.

- На какие должности берут сотрудников по договорам аутстаффинга?

- Еще недавно по договорам предоставления персонала набирали в основном вспомогательный, неквалифицированный персонал. Сейчас ситуация в корне меняется. Используя технологию аутстаффинга, фирмы набирают работников среднего звена и даже топ-менеджеров. Это, конечно, пока случается редко, но тенденция такая есть. Часто фирмы выводят за штат должности, непосредственно не связанные с основной деятельностью компании. Например, таким образом нанимают торговых представителей, агентов.

- Как в договоре разграничиваются права и обязанности между арендатором и провайдером?

- Условия могут быть предусмотрены различные: это зависит от конкретной договоренности между провайдером и его клиентом. В целом можно сказать, что налоговая и юридическая ответственность, как правило, ложится целиком на арендодателя. В этом и заключается смысл аутстаффинга - переложить заботы по ведению делопроизводства, составлению отчетности и урегулированию конфликтов на провайдера. Он выплачивает работникам зарплату, больничные, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком и прочие компенсации, следит за техникой безопасности на производстве, иногда даже занимается обучением сотрудников.

В договоре может оговариваться количество передаваемых сотрудников, но обычно этого не делается. Число арендуемого персонала в этом случае плавающее, а согласовывается оно арендатором и провайдером ежемесячно.

"Двойная запись", N 6, июнь 2006 г.